近日，國家稅務(wù)總局所得稅司聯(lián)合科技部政策法規與創(chuàng )新體系建設司發(fā)布《研發(fā)費用加計扣除政策執行指引（2.0版）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指引》），對現行研發(fā)費用加計扣除相關(guān)政策進(jìn)行全面梳理，從政策主要內容、研發(fā)費用核算要求、申報和后續管理等方面對政策進(jìn)行了全面解讀。
加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規定在實(shí)際扣除額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時(shí)的扣除額。對企業(yè)的研發(fā)費用實(shí)施加計扣除，則稱(chēng)之為研發(fā)費用加計扣除。
“《指引》緊密?chē)@著(zhù)我國促進(jìn)科技創(chuàng )新、推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展的目標，根據企業(yè)的實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)流程，為企業(yè)量身定制全流程實(shí)用性、操作性強的研發(fā)費用加計扣除管理辦法，對于助力企業(yè)加大研發(fā)力度，持續提高科技水平具有積極意義。”北京國家會(huì )計學(xué)院財稅政策與應用研究所所長(cháng)李旭紅表示。
創(chuàng )新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力。“近年來(lái)，研發(fā)費用加計扣除政策持續優(yōu)化完善，呈現出年年加力、步步擴圍、層層遞進(jìn)的特點(diǎn)，對支持企業(yè)投入研發(fā)、鼓勵科技創(chuàng )新起到重要作用。”稅務(wù)總局有關(guān)負責人說(shuō)。統計顯示，2018年到2022年，支持科技創(chuàng )新的稅費優(yōu)惠政策減免金額年均增幅達28.8%，2022年全年減負規模1.3萬(wàn)億元，有效激發(fā)創(chuàng )新發(fā)展動(dòng)能。2018年到2022年，企業(yè)研發(fā)費用的投入年均增長(cháng)25.1%。
今年，國務(wù)院決定，將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例由75%提高至100%的政策，作為制度性安排長(cháng)期實(shí)施。比如，某企業(yè)在2023年發(fā)生研發(fā)費用100萬(wàn)元，在據實(shí)扣除100萬(wàn)元的基礎上，還可以再加計扣除100萬(wàn)元，即企業(yè)在2023年可扣除200萬(wàn)元的研發(fā)費用，相應減少了該企業(yè)的應納稅所得額，從而實(shí)現少繳稅款、節約現金流的目的。
“研發(fā)費用加計扣除可以使企業(yè)扣除比其實(shí)際投入研發(fā)費用更多的支出，從而減少納稅，對于企業(yè)而言是一筆實(shí)實(shí)在在的稅收紅利。這筆資金不但可以減輕企業(yè)當前的稅收負擔，助力企業(yè)發(fā)展，同時(shí)還可以將節省的資金用于投資或擴大再生產(chǎn)。”李旭紅分析。
企業(yè)申請享受研發(fā)費用加計扣除政策，首先需要明確其研發(fā)項目是否為研發(fā)活動(dòng)。根據相關(guān)規定，研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng )造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續進(jìn)行的具有明確目標的系統性活動(dòng)。
《指引》強調，適用研發(fā)費用加計扣除政策的兩大核心是“研發(fā)活動(dòng)的判斷”和“研發(fā)費用的準確核算歸集”，而兩者都需要以研發(fā)項目為基礎，即判斷研發(fā)項目是否為研發(fā)活動(dòng)且按照研發(fā)項目進(jìn)行研發(fā)費用準確核算歸集。因此，規范的研發(fā)項目管理是研發(fā)費用加計扣除政策適用的基礎和前提。
值得注意的是，研發(fā)費用加計扣除采取“真實(shí)發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存備查”的方式，由企業(yè)依據實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，并在納稅申報表的相應行次填寫(xiě)優(yōu)惠享受的情況，同時(shí)留存相關(guān)資料備查即可，無(wú)需事先備案或審批。
當前宏觀(guān)經(jīng)濟處于恢復性增長(cháng)的時(shí)期，企業(yè)仍然面臨著(zhù)較大困難，緩解資金壓力是給企業(yè)紓困的關(guān)鍵問(wèn)題之一。李旭紅認為，該項政策可以助力企業(yè)提前獲得稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)負擔，對于穩增長(cháng)十分有利�；诳萍佳邪l(fā)具有較長(cháng)的時(shí)間周期，部分科技型企業(yè)在企業(yè)新創(chuàng )的初期，并不一定能夠盈利，因此研發(fā)費用的加計扣除還應該與虧損結轉政策相互結合，穩定研發(fā)預期，使企業(yè)在可持續性發(fā)展中獲得減稅紅利。
“高質(zhì)量發(fā)展離不開(kāi)科技創(chuàng )新，技術(shù)具有領(lǐng)先地位是國家實(shí)力的重要體現。因此，在稅收優(yōu)惠政策上大力支持創(chuàng )新是重要導向，這將有助于我國通過(guò)技術(shù)進(jìn)步打造現代化產(chǎn)業(yè)集群，從而帶動(dòng)經(jīng)濟結構調整和產(chǎn)業(yè)轉型升級。”李旭紅說(shuō)。（記者 曾金華）
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